浅析出口退税之 - 换汇成本

“什么？！不可以退税？”
“真是太冤枉了。”
经常听到一些出口企业的客户或朋友，因为“换汇成本”的问题而叫屈。

有时候，是由于企业经营不善或管理混乱造成无法退税。而有时候出口企业非常正规，也单证齐全，但仅仅由于忽略了“换汇成本”偏高或偏低，也造成了无法退税。

我们可以看到，防范出口退税风险，分析出口退税疑点，对外贸企业有重大意义，尤其针对以退税为盈利的出口企业。

本文仅针对出口退税换汇成本过高或者过低的疑点分享一些普道咨询的经验。

一、什么是出口退税换汇成本

出口商品换汇成本决定了一笔业务的盈利程度。

出口商品换汇成本是指出口商品净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币的投入换回一美元的收入。

简单的讲，对于外贸企业，其公式为：出口退税换汇成本＝实际采购成本/美元离岸价

实际操作中，采购成本指进货发票上的不含税金额，加上不可退税部分的税额。同时，计算时，根据同一关联号项下同一商品代码来计算，即：

【∑计税金额＋∑（计税金额×（征税率-退税率））-∑应退消费税】÷美元出口额

企业通过计算换汇成本，可以知道出口商品的人民币预期收入，判断该笔出口盈亏情况，而税务机关通过加强对换汇成本疑点的分析与核查，也能分析和判断企业出口业务的合理性，并从中及时发现骗税线索，规避退税风险，提高对外贸企业的管理效能。

二、出口退税换汇成本的合理范围

目前，上海市出口退税换汇成本的合理上限为8.000；合理下限为5.000。

换汇成本是唯一能在税务机关对外贸企业进货数据和出口数据起到关联的指标。因此，该换汇成本作为考察外贸企业经营状况的重要指标，可以用来评价和判断出口业务是否符合商业价值并据以进一步监督企业的出口退税业务是否合理，所以就成为必须考虑和关注的内容之一。

普道咨询认为，出口退税换汇成本的合理上限的实际意义表明，企业必须盈利经营。

出口退税换汇成本的合理下限是考虑出口业务的合理利润率。一般来说，除高技术、高附加值和垄断性产品外，出口普通商品的盈利空间只能维持在一定水平，而不可能是暴利。因此，如果出口退税换汇成本过低，则可能在购入环节税收、或者出口环节的结汇等方面存在一定问题。

三、出口退税换汇成本过高或过低形成原因

在实践中，当出口退税换汇成本超出系统设置的合理范围时，就会提示出现疑点。出现这一疑点，税务机关最先关心是否有企业企图偷税骗税，当然也可能是因为企业内部管理不善导致，还可能因为企业经营的是一些特殊业务。所以，我们需要做进一步分析。

（一）出口退税换汇成本偏高的主要原因分析

1、由于企业内部管理不善导致。一般有以下几种情况。

①企业退税凭证因张冠李戴而导致的配单错误，或单证不齐同一关联号多配专用发票或少配报关单申报退税，未反映出业务的真实情况，都会导致出口退税换汇成本偏高。例如，企业购买面料作价加工，加工单位分批开票，一部分以面料为主，一部分以加工费为主，外贸公司如不对应出口成品合理配单，而是以面料和加工费分别退税，则其出口退税换汇成本必然忽高忽低。

②企业申报进货金额或出口金额错误，如多报了进货金额或少报了出口金额，甚至报关时就报错成交价格和成交方式，将FOB价报成CIF价，都将导致出口退税换汇成本偏高。

2、由于企业经营一些特殊业务。具体可能有下列几种情况。

①企业配单申报正确无误，但因前期出口货物产生质量问题，从而在之后的一批出口货物压低出口价格，少收货款以此作为对外商的赔偿，则后一批出口货物的出口退税换汇成本将偏高。

②当企业延误交货期时，常有临时将海运改为空运的情况，且由外贸公司承担该笔运费。CIF价在扣除高昂的空运费以后，FOB价明显偏低，导致出口退税换汇成本偏高。

③企业在出口样品时往往只是象征性的收少许价款，此类情况的出口退税换汇成本必然偏高。

3、出口企业意图骗税。当外贸企业想要通过虚报进项来达到骗税目的时，必然要取得供货企业虚开的专用发票。在同一关联号下，既有真实的进货发票数据，又有虚开的进货发票数据，则该笔关联号项下的出口退税换汇成本因企业虚列进项而超出合理范围上限。

（二）出口退税换汇成本偏低的主要原因分析

1、由于企业内部管理不善。例如，企业配单错误，或少配进货发票，或多配出口报关单，以及申报进货金额和出口金额错误，都会导致出口退税换汇成本偏低。

2、由于企业经营一些特殊业务。比较常见的有以下几类。

①企业出口业务采用进料加工方式时，进口料件全部免税，只有加工费部分申报退税，故出口退税换汇成本偏低。

②同样是销售样品，有些企业有时会定价比正常价格更高，导致其出口退税换汇成本偏低。

③企业所经营的产品利润空间较大，如一些垄断产品、高科技高附加值产品或是产品远销战争国家等情况，也都可能造成出口退税换汇成本偏低。

3、供货企业存在逃税意图。当供货企业销售货物给外贸公司时少开专用发票企图逃税，则外贸公司申报退税的专用发票也将少于正常金额，则其出口退税换汇成本将提示偏低。

四、出口退税换汇成本过高，该如何应对

根据普道咨询的经验，
首先，应该检查单据匹配是否有误；
其次，检查业务本身为什么愿意亏本做生意。通常情况下，如果确实是因为利润太低，想再申请退税的难度很大，例如去解释该笔出口为样品，不赚钱等。但是无论如何需要试一试。
当然，最根本的，应该是避免这一现象，在日后实务操作中，预先加强分析与管理。

五、出口退税换汇成本过低，该如何应对

从上述普道咨询的介绍中不难看出，当出口退税换汇成本超出税务机关退（免）税审核系统设置的合理上、下限时，仅仅只是为退税部门的进一步查证提供了一个线索，具体问题还需要具体分析。

通常情况下，根据普道咨询的经验，换汇成本过低时，只要有合理的情况说明，税务机关大多会批准退税。例如，企业可以说明经营的是高科技类产品，市场垄断产品等。

但是，事实上，从目前普道咨询实际发现的出口退税换汇成本疑点情况来看，大多数还是由于企业自身管理不善、企业业务人员不熟造成的。同一类产品，同一个外国客户，换汇成本忽高忽低。这样，容易引起税务机关的反感和关注。所以，企业自身应该做好前期准备工作。

另外，还有的企业实际出口业务情况错综复杂，有的企业企图偷逃税等。例如降低采购成本并少开进项发票；例如真服务假贸易来规避营业税的。一旦税务机关详细核查同一关联号下申报退税的原始凭证，就有可能漏出马脚，并收到严肃处理。尤其在目前，由于国外的热钱不断流入大陆，受外汇管理局的影响，这种逃税现象逐渐受到关注。

六、综上

出口企业除了关注本身业务，还应该了解学习各项出口退税相关的政策和指标，做好事先准备和管理，才能万无一失。普道咨询祝大家财源广进。

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